В 2018 году Владимир Путин подписал пакет законов о создании специальных административных районов (САР) на островах Русский и Октябрьский. Предполагалось, что это будут внутренние офшоры – зоны с льготными условиями ведения бизнеса для российских и иностранных инвесторов. После введения масштабных западных санкций в 2022 году для многих компаний российские офшоры стали реальной альтернативой привычным юрисдикциям. Насколько переезд в САР решает задачи бизнеса, рассказывают советник юридической практики Баина Бурслугинова и налоговый юрист Илья Хейфец (UFG Wealth Management).
Специальные административные районы (САР) на островах Октябрьский и Русский приобретают все большую популярность. Туда уже переехало 110 иностранных холдингов, которые являются частью известных российских корпораций.
Правовой и налоговый режимы постоянно совершенствуются: международные компании в САР теперь могут выпускать «многоголосые» акции, а статус международной холдинговой компании (МХК), дающий право на ряд налоговых льгот, могут получить не только компании, редомицилированные в РФ, но и компании, созданные здесь.
Звучит неплохо, но насколько «переезд» в САР решает задачи российского бизнеса? Разберем на условном примере:
Что произойдет на практике, если кипрский холдинг будет редомицилирован в САР?
Компания, «переехавшая» в САР и получившая статус международной, будет считаться российским валютным нерезидентом: она не будет ограничена в расчетах в иностранной валюте и сможет получать валютные ценности от других российских резидентов (что, по общему правилу, запрещено для российских компаний).
Значит ли это, что «переехавшая» в САР компания будет считаться лицом из «недружественного» государства? Нет, не будет. Такая компания сможет свободно совершать сделки с другими российскими лицами и получать от них доход без специального разрешения. Рассмотрим подробнее.
Как переехать?
Для того чтобы компания могла редомицилироваться в САР, необходимо учитывать следующие условия:
- компания зарегистрирована не позднее 1 марта 2022 года в государстве-члене ФАТФ (Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег), Манивэл (Комитет экспертов Совета Европы по оценке мер борьбы с отмыванием денег) или других организациях;
- компания приняла на себя обязательства по инвестированию в РФ не менее 50 млн рублей в течение одного года с даты государственной регистрации;
- компания не является кредитной или иной организацией финансового рынка.
При редомициляции важно учитывать требования не только российского законодательства, но и иностранной юрисдикции, где изначально была создана такая компания. К примеру, для того, чтобы компания могла «съехать» с Кипра, необходимо выполнить требования, установленные кипрским законодательством: подтверждение отсутствия налоговой задолженности (tax clearance certificate) и согласие кипрского регистратора (Registrar of Companies).
Несоблюдение требований иностранного законодательства при «переезде» в САР может в итоге привести к тому, что компания будет зарегистрирована и понесет обязанности одновременно в двух юрисдикциях.
Налоговые льготы
По умолчанию редомициляция иностранной компании предполагает мораторий на проведение выездных налоговых проверок в отношении трех лет, предшествующих переезду в САР. Чтобы претендовать на другие налоговые льготы, компания должна выполнить совокупность условий:
- получить статус МХК;
- сформировать экономическое присутствие;
- инвестировать в локальную инфраструктуру не менее 300 млн рублей в течение трех лет с момента применения льгот.
Необходимый экономический «сабстанс» формируется, когда в течение всего налогового периода для МХК:
- выполняются требования к неизменности состава контролирующих лиц МХК;
- хотя бы одно контролирующее лицо является налоговым резидентом или гражданином РФ;
- пассивные доходы превышают 90%;
- более 70% расходов приходится на РФ;
- управление осуществляется из РФ;
- в штате трудоустроено 15 локальных сотрудников, выполняющих функции МХК;
- имеется офис не менее 50 кв. м в пределах САР.
Предположим, что в нашем примере кипрский холдинг успешно редомицилировался в САР, приобрел статус МХК и «заслужил» право применять налоговые льготы. В таком случае доходы, которые получает и выплачивает холдинг, с 2023 года будут облагаться налогом на прибыль по пониженным ставкам:
- 0% или 5% — дивиденды, которые получает холдинг от российских обществ;
- 0% — доходы холдинга от продажи долей/акций российских и иностранных организаций;
- 5% — проценты и роялти, которые получает холдинг;
- 10% — проценты, роялти и дивиденды, которые холдинг перечисляет за рубеж или оставляет внутри РФ. Это значит, что лицензионные платежи, которые холдинг выплачивает в пользу аффилированной компании в Гонконге за пользование товарным знаком «Карамель» и ноу-хау по изготовлению трубочек со сгущенкой, будут облагаться по ставке 10%. В свою очередь, процентные платежи по договорам займа, которые были выданы заводам группы «Золотой Петушок», будут облагаться на уровне холдинга по ставке 5%.
Кроме того, холдинг со статусом МХК получает гарантии неповышения льготных ставок по налогу на прибыль и стабильность условий их применения.
Наконец, согласно новым поправкам в закон, российские холдинговые компании в периметре группы «Золотой Петушок» также могут «переехать» в САР и получить статус МХК (при выполнении необходимых условий), что дополнительно может обеспечить гибкость и налоговую эффективность с точки зрения владения и управления российскими активами.
О чем еще подумать? Чек-лист
Чтобы «переезд» прошел наиболее эффективно, к нему необходимо подготовиться заранее, ответив на следующие вопросы:
- В какой организационно-правовой форме будет зарегистрирована международная компания после редомициляции (АО или ООО)?
- Нужно ли внести изменения в устав и иные документы компании (например, привести их в соответствие с положениями российского законодательства)?
- Как формализовать договоренности между собственниками бизнеса? Если акционеры уже заключили корпоративный договор, то нужно ли его менять?
- Как структурировать владение акциями или долями редомицилированной компании? Что лучше: иностранная структура в «дружественной» юрисдикции (например, частный фонд в ОАЭ) или российский личный фонд?
- Как редомицилированная компания впишется в текущую структуру владения? Можно ли как-то сделать структуру с международной компанией еще более эффективной (с точки зрения эффективности налогообложения, защиты активов, планирования наследования)?
Для собственников бизнеса, решивших перевести все элементы структуры в Россию, редомициляция в САР может оказаться полезной. При этом редомицилированная компания также может владеть зарубежными активами (расположенными в «дружественных» юрисдикциях), что в зависимости от структуры обеспечивает определенную налоговую эффективность.
В жизни редомициляция в САР — процесс сложный и трудоемкий. Нет обширной правоприменительной практики, на которую можно опереться в спорных моментах. Как иностранное право, допустим, Кипра, будет сочетаться с российским (например, в вопросах урегулирования отношений между акционерами)? Исключать противоречия необходимо case by case, анализируя положения российского и иностранного законодательства, а также конкретную структуру и ее задачи.